회계원리 레포트 - 인플레이션이 기말재고와 매출원가에 미치는 영향을 설명하시오.

I. 서론

편의점에서 같은 라면을 지난달보다 비싸게 들여왔다고 해도 창고 안에는 예전 가격으로 산 라면과 새 가격으로 산 라면이 함께 있을 수 있다. 회계에서는 판매된 라면의 원가를 얼마로 잡고 남은 라면의 금액을 얼마로 표시할지 정해야 한다. 실제 상자마다 구입가격을 붙여 추적할 수 있는 품목도 있지만 종류가 같고 수량이 많은 재고는 일정한 원가흐름 가정을 사용한다. 인플레이션처럼 매입가격이 계속 오르는 시기에는 어떤 원가 공식을 쓰느냐에 따라 매출원가와 기말재고가 달라진다. 손익계산서의 이익과 재무상태표의 자산이 함께 달라지므로 재고평가는 숫자 배치 이상의 의미가 있다.

II. 본론

1) 같은 수량의 재고가 다른 금액으로 기록되는 이유

재고자산은 기업이 판매하려고 보유한 상품과 제품, 생산에 사용할 원재료 등을 포함한다. 상품을 판매하면 해당 재고의 장부금액은 매출원가로 비용 처리되고, 팔리지 않고 남은 부분은 기말재고로 자산에 남는다. 기본 관계는 기초재고에 당기매입을 더한 판매가능상품원가에서 기말재고를 빼면 매출원가가 된다는 식으로 설명할 수 있다. 판매가능한 원가 총액이 같다면 기말재고가 커질수록 매출원가는 작아지고 기말재고가 작아질수록 매출원가는 커진다.

인플레이션이 발생하면 같은 상품의 최근 매입단가가 이전보다 높아지는 경향이 있다. 예를 들어 연초에 한 개 1,000원에 산 상품과 연말에 1,300원에 산 상품이 함께 있다면 어느 원가가 판매된 것으로 볼지 정해야 한다. 물건 자체가 완전히 같다면 실제 판매분의 구입 시점을 상자마다 일일이 추적하지 않고 회계정책에 따른 원가 공식을 적용할 수 있다. 이때 선입선출법과 가중평균법이 대표적으로 사용된다.

국제회계기준 IAS 2는 서로 바꿔 쓸 수 있는 일반적인 재고의 원가를 선입선출법이나 가중평균법으로 결정하도록 한다. 선입선출법은 구입이나 생산 시점이 이른 재고부터 판매된 것으로 가정하고, 가중평균법은 기초재고와 당기 매입분의 단가를 수량으로 가중해 평균단가를 구한다. 후입선출법은 IAS 2에서 허용되지 않는다. 한국채택국제회계기준의 재고자산 기준도 국제기준과 연결되어 적용된다.

재고자산은 원가만 계속 유지하는 것도 아니다. K-IFRS 제1002호에서는 재고자산을 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정한다. 판매가격이 크게 떨어지거나 상품이 손상되고 진부화되면 원가보다 낮게 평가해야 할 수 있다. 따라서 인플레이션으로 매입가격이 올랐다고 해서 기말재고가 언제나 자동으로 높은 금액에 남는 것은 아니다. 판매할 때 회수할 수 있는 금액도 함께 살펴야 한다.

인플레이션 효과를 이해할 때 꼭 구분할 점은 "물가가 올랐다"와 "회계상 이익이 늘었다"가 같은 말이 아니라는 것이다. 매입원가가 오르면 기업은 판매가격을 같이 올리지 못할 때 실제 수익성이 나빠질 수 있다. 원가 공식 때문에 당기 매출원가가 낮아 보일 수 있어도 다음 기간에는 비싼 재고가 비용으로 나간다. 회계 숫자의 시점 차이와 경제적 수익성을 따로 봐야 한다.

2) 물가 상승기 선입선출법과 가중평균법의 차이