회계원리 레포트 - 대손충당금 잔액이 100,000원 있는 기업의 연속된 거래를 충당금설정법으로 회계처리하는 방법을

I. 서론

회계 문제를 풀다가 대손충당금 100,000원이라는 숫자를 보면 그 금액을 바로 비용으로 처리하고 싶은 마음이 생긴다. 나도 처음에는 대손충당금과 대손상각비를 거의 같은 것으로 받아들여서 분개 방향을 자주 헷갈렸다. 그런데 충당금설정법에서는 100,000원이 새로 생긴 손실이 아니라 이미 과거 결산에서 예상해 둔 채권 회수 위험의 잔액이라는 점부터 잡아야 한다. 실제로 외상매출금이 회수 불능이 되거나, 예전에 없앤 채권을 다시 받거나, 결산일에 필요한 충당금을 다시 추정할 때 그 잔액이 계속 변한다. 연속된 거래를 한 장면씩 끊어 보기보다 대손충당금 계정이 어느 쪽으로 움직이는지를 따라가면 회계처리가 훨씬 또렷해진다.

II. 본론

1) 100,000원 잔액을 읽는 출발점

대손충당금은 외상매출금 같은 채권 가운데 앞으로 받지 못할 가능성이 있는 금액을 예상해 설정하는 차감계정이다. 외상매출금 자체를 바로 줄이지 않고 별도의 대손충당금을 두는 까닭은 아직 어느 거래처의 채권이 실제로 회수 불능이 될지 확정되지 않았기 때문이다. 재무상태표에서는 채권 총액에서 대손충당금을 빼서 회수 가능성이 반영된 순액을 보여 준다. 손익계산서에는 기간 중 새로 인식한 예상 손실이 대손상각비로 들어간다. 충당금은 잔액을 가진 계정이고 대손상각비는 한 기간의 비용이라는 차이가 핵심이다.

문제에서 대손충당금 잔액이 100,000원이라고 주어졌다면 보통 대변 잔액 100,000원이 남아 있다는 뜻으로 읽는다. 이 돈이 통장에 따로 보관되어 있다는 의미는 아니다. 장부에서 외상매출금의 회수 위험을 미리 반영해 둔 숫자다. 예를 들어 외상매출금이 3,000,000원이고 대손충당금이 100,000원이라면 채권 관련 순장부금액은 2,900,000원이 된다. 실제 현금 100,000원을 어디에 떼어 두는 것도 아니고 특정 거래처 채권 100,000원을 이미 포기했다는 뜻도 아니다. 예상 손실을 회계상 미리 반영한 상태라고 이해하면 된다.

충당금설정법은 대손이 실제로 생긴 시점과 비용을 인식하는 시점을 분리한다. 외상으로 매출을 올린 기간에는 매출수익이 잡히지만 현금 회수는 뒤에 일어난다. 결산일까지 남은 채권 중 일부를 못 받을 가능성이 있다면 그 위험도 같은 기간의 성과에 반영하는 편이 기간손익을 더 제대로 보여 준다. 그래서 결산 때 예상 대손액을 계산해 대손상각비를 인식하고 대손충당금을 쌓아 둔다. 나중에 특정 채권이 정말 회수 불능으로 확정되면 새 비용을 다시 잡지 않고 기존 충당금에서 없애는 방식으로 처리한다.

국가법령정보센터에 공개된 대손충당금 설정지침도 매 결산기에 산출한 대손추산액에서 대손충당금 장부가액을 차감해 대손상각비 또는 대손충당금 환입액으로 처리하고, 대손충당금은 해당 자산의 차감항목으로 표시하도록 규정한다. 이 지침은 우정사업 회계에 적용되는 행정규칙이라 모든 기업에 그대로 적용되는 일반 회계기준은 아니다. 그래도 충당금의 기말 목표액과 현재 장부 잔액을 비교해 필요한 조정액을 구한다는 회계 원리를 확인하는 자료로는 쓸 수 있다. 한국채택국제회계기준의 금융상품 기준도 금융자산의 기대신용손실을 손실충당금으로 인식하는 체계를 두고 있어서, 채권의 회수 위험을 결산에 반영한다는 큰 방향은 이어진다.