회계원리 레포트 - 대손 발생 시 회계처리 방법과 결산 시 대손충당금 설정 방법을 설명하시오.

I. 서론

회계연습문제를 풀다 보면 외상매출금은 판매가 끝난 순간 매출과 함께 깔끔하게 기록된다. 현실의 거래는 그렇게 깨끗하게 끝나지 않는다. 물건을 선제공하고 돈을 나중에 받기로 했는데 거래처가 폐업하거나 지급능력이 나빠지면 장부에 적힌 매출채권을 전부 현금으로 바꾸지 못할 수 있다. 처음 대손 문제를 접했을 때는 못 받은 돈이 생기는 날 비용을 잡으면 된다고 생각했다. 그런데 결산의 목적을 생각하면 이야기가 달라진다. 결산일 현재 이미 회수 가능성이 낮아진 부분을 그대로 자산으로 남겨 두면 재무상태가 실제보다 좋아 보일 수 있고, 그 기간의 매출과 관련된 신용손실도 뒤늦게 다른 기간의 비용으로 밀릴 수 있다. 대손 회계는 "누가 돈을 안 갚았다"는 사건을 적는 절차보다, 매출채권에서 실제로 회수할 금액을 어떻게 합리적으로 표시할 것인지가 중심이다.

II. 본론

1) 회수가 어려워진 채권과 대손의 인식

매출채권은 기업이 상품이나 서비스를 외상으로 제공하고 나중에 받을 권리다. 장부에는 받을 금액이 자산으로 기록되지만 모든 채권이 같은 확률로 회수되는 것은 아니다. 거래처의 재무상태가 악화되거나 장기간 연체가 발생하면 회수 가능성이 떨어질 수 있다. 회수하지 못할 것으로 예상되는 금액을 대손과 관련한 손실로 반영하고, 매출채권의 장부금액을 조정하는 절차가 필요하다. 전통적인 회계원리 수업에서는 대손충당금을 설정해 예상 손실을 미리 반영하는 충당금법을 중심으로 배운다.

충당금법의 핵심은 특정 채권이 실제로 회수 불가능해지는 날까지 아무 일도 없었던 것처럼 기다리지 않는 데 있다. 결산일에 보유한 채권 중 회수하지 못할 것으로 예상되는 금액을 추정해 대손상각비를 인식하고 대손충당금을 설정한다. 대손충당금은 매출채권에서 차감하여 표시되는 평가계정으로 이해하면 쉽다. 매출채권 자체의 명목금액은 남겨 두되, 그 가운데 회수하지 못할 가능성이 있는 금액을 별도로 보여 줘 순실현 가능 금액을 더 현실적으로 나타낸다.

직접상각법은 실제 대손이 확정되는 시점에 대손상각비를 인식하고 매출채권을 감소시키는 방식이다. 예를 들어 외상매출금 300,000원을 받을 수 없다고 확정되면 대손상각비 300,000원을 차변에, 매출채권 300,000원을 대변에 기록하는 식이다. 분개가 직관적이라 이해하기는 쉽지만 매출이 발생한 기간과 손실이 인식되는 기간이 멀어질 수 있다. 결산일의 채권도 회수 가능액보다 크게 표시될 수 있다. 그래서 재무보고에서는 예상되는 신용손실을 결산 과정에서 반영하는 접근이 중요하다.

대손을 추정한다고 해서 임의로 숫자를 정하는 것은 아니다. 과거의 회수 경험, 연체 기간, 거래처의 신용상태, 현재 경제 상황 등 합리적으로 확인 가능한 정보를 이용한다. 같은 매출채권 10,000,000원이라도 모두 갓 발생한 정상채권인지, 상당 부분이 장기 연체 상태인지에 따라 예상 손실은 달라진다. 회계처리에서 보수적이라는 말도 무조건 손실을 크게 잡는 뜻이 아니다. 지나치게 큰 충당금을 만들면 당기이익을 필요 이상으로 낮추고 이후 기간에 환입하면서 이익을 흔들 수 있다. 가능한 정보를 바탕으로 편향되지 않은 추정을 하는 것이 중요하다.