회계원리 레포트 - 인플레이션(상품의 가격이 지속적으로 오르는 현상)이 기말재고 및 매출원가에 미치는 영향에 대해

I. 서론

마트에서 같은 생수 한 묶음의 가격표가 몇 달 사이 바뀐 것을 보고 나면 회계 장부의 재고 숫자도 같이 달라질 것 같다는 생각이 든다. 실제 장부는 판매가격을 그대로 적는 장부가 아니어서 상황이 조금 더 복잡하다. 재고자산은 취득원가를 바탕으로 측정되고, 팔린 물건의 원가는 매출원가로 비용 처리되며, 아직 팔리지 않은 물건의 원가는 기말재고로 남는다. 문제는 물가가 계속 오르는 동안 같은 품목을 여러 차례 다른 가격에 사들였을 때 생긴다. 창고에는 겉으로 거의 같은 상품이 쌓여 있어도 장부상 원가는 입고 시점마다 달라질 수 있다. 어느 원가를 팔린 물건에 붙이고 어느 원가를 남은 물건에 붙이느냐에 따라 기말재고와 매출원가의 크기가 달라진다. 인플레이션은 바로 그 차이를 눈에 띄게 키우는 환경이다. 그래서 재고평가를 공부할 때 물가상승을 따로 떼어 보기보다 원가흐름의 선택과 손익계산서, 재무상태표가 한 덩어리로 움직이는 모습을 봐야 한다.

II. 본론

1) 가격이 오른 창고에서 숫자가 갈라지는 지점

재고회계에서 가장 기본적인 관계는 기초재고에 당기매입을 더한 판매가능상품원가가 매출원가와 기말재고로 나뉜다는 점이다. 같은 기간에 실제 판매수량이 같다면 매출원가와 기말재고는 서로 반대 방향으로 움직인다. 기말재고를 크게 평가하면 그만큼 매출원가는 작아지고, 기말재고를 작게 평가하면 매출원가는 커진다. 인플레이션이 없는 상황에서는 입고 시점별 단가 차이가 작아 원가배분 방식에 따른 차이도 제한적일 수 있다. 가격이 계속 오르면 오래전에 산 재고와 최근에 산 재고 사이의 단가 차이가 커지므로 어떤 원가가 비용으로 빠져나가느냐가 손익에 꽤 큰 영향을 준다. 국제회계기준의 재고자산 기준은 서로 바꿔 쓸 수 있는 재고에 선입선출법이나 가중평균법을 사용하도록 한다. 선입선출법은 이른 시점에 취득한 재고가 이른 시점에 판매된 것으로 보고, 가중평균법은 기초재고와 당기 매입의 원가를 수량에 따라 평균해 단가를 정한다. 같은 판매 장면도 장부에 남는 숫자는 여기서 갈라진다.

숫자를 작게 만들어 보면 방향이 더 분명해진다. 학기 초에 원가 1,000원인 상품 100개를 가지고 있었고, 뒤에 같은 상품 100개를 1,400원에 매입했다고 해 보았다. 기간 중 120개가 팔리면 80개가 남는다. 선입선출법에서는 오래된 1,000원짜리 100개와 최근 물건 20개가 매출원가에 들어간다. 매출원가는 128,000원이고 기말재고는 최근 원가 1,400원이 붙은 80개, 곧 112,000원이다. 같은 자료를 전체 200개의 평균원가 1,200원으로 계산하면 매출원가는 144,000원, 기말재고는 96,000원이 된다. 총 판매가능상품원가 240,000원은 변하지 않지만 비용과 자산에 배분되는 시점이 달라졌다. 물가가 오르는 동안 선입선출법의 기말재고가 최근 가격에 가까워지고, 가중평균법은 오래된 낮은 가격과 최근 높은 가격을 섞어 그 사이 수준으로 수렴한다는 점이 이 예에서 드러난다. 실제 기업은 훨씬 많은 입출고를 처리하지만 방향은 같다.