중급회계 레포트 - 재무제표에 표시될 매출액과 매출원가를 정확하게 계산하기 위해 매입 및 매출 시점을 어떻게 인식해야

I. 서론

12월 31일 저녁에 상품을 실은 트럭이 거래처를 향해 출발한 상황을 생각해도 된다. 판매자는 올해 매출로 잡고 싶고, 구매자는 아직 창고에 도착하지 않았으니 내년 매입이라고 생각할 수 있다. 두 회사가 모두 자기 장부에 편한 날짜를 택한다면 같은 상품이 어느 쪽 재고에도 없거나 양쪽 재고에 겹쳐 들어가는 일이 생긴다. 회계에서 매입과 매출의 시점이 까다로운 까닭은 날짜를 맞추는 기술 때문이 아니다. 상품을 누가 지배하고 손실 위험과 경제적 효익을 누가 떠안는지 판단해야 하기 때문이다. 결산일 가까이에 발생한 거래일수록 송장 발행일, 대금 지급일, 물류 이동일이 서로 어긋나므로 거래의 실질을 읽는 힘이 필요하다.

II. 본론

1) 창고 도착일보다 앞서 따져야 할 재고의 통제

매입 시점은 현금을 지급한 날과 같지 않다. 외상으로 상품을 사도 구매자가 상품을 통제하게 된 때에는 재고자산과 매입채무를 인식해야 한다. 반대로 선급금을 먼저 보냈더라도 상품에 대한 통제가 아직 공급자에게 남아 있다면 그 금액은 바로 재고가 되지 않는다. 여기서 통제란 해당 자산의 사용을 지시하고 남은 효익을 얻을 수 있는 능력으로 이해할 수 있다. 회계기준원도 물리적으로 회사 구내에 상품이 없더라도 회사가 자산을 통제하고 재고자산 정의를 충족한다면 재고로 인식할 수 있다고 안내한다. 창고라는 장소보다 계약조건과 권리의 이동이 더 중요한 셈이다.

운송 중 상품은 결산 실무에서 자주 문제가 된다. 매매계약에서 운송을 시작하는 때 구매자에게 소유에 따른 주요 권리와 위험이 이전되도록 정했다면 물건이 길 위에 있어도 구매자 재고에 포함될 수 있다. 반대로 공급자가 구매자 지정 장소까지 운송을 책임지고 도착 전 손상 위험도 부담한다면 도착 시점이 더 중요한 판단 근거가 된다. 같은 12월 30일 출고라도 계약조건에 따라 판매자와 구매자의 재고 귀속이 달라질 수 있다. 그래서 결산 담당자는 거래명세서 한 장만 보는 것이 아니라 주문서, 계약서, 운송조건, 검수조건을 같이 확인해야 한다.

검수 절차도 형식과 실질을 나누어 볼 필요가 있다. 구매자가 품질검사를 끝내기 전까지 물품을 거절할 실질적인 권리를 가지고 있고, 검사 결과가 계약 이행 여부를 좌우한다면 검수 완료 전에는 통제가 이전되지 않았다고 판단할 여지가 크다. 품질 기준이 이미 객관적으로 정해져 있고 검수는 수량을 확인하는 행정 절차에 가까울 수도 있다. 회계기준원은 고객의 인수 절차가 형식적이라면 인수증 발급 여부만으로 통제 이전 시점을 늦추지 않는다고 설명한다. 결국 서류가 찍힌 날짜를 기계처럼 따르기보다 그 절차가 거래 당사자의 권리를 실제로 바꾸는지를 물어야 한다.