중급회계 레포트 - 국제회계기준(K-IFRS)에서 사용되는 역사적원가, 현행원가, 순실현가치, 현재가치의 개념을

I. 서론

중급회계를 공부하면서 자산의 금액은 장부에 하나만 적히는데 그 금액을 만드는 기준은 하나가 아니라는 점이 자주 헷갈렸다. 기계를 1억원에 샀다면 1억원이 가장 확실해 보이지만, 몇 년 뒤 같은 기계를 다시 사는 데 필요한 돈은 달라질 수 있다. 재고는 장부원가가 남아 있어도 팔아서 회수할 금액이 더 낮을 수 있고, 몇 년 뒤 받을 1억원은 오늘의 1억원과 같은 가치가 아니다. 결국 회계 측정은 "무엇을 얼마로 기록할 것인가"라는 질문에 어떤 시점을 기준으로 답하느냐의 문제다.

K-IFRS에서 역사적원가, 현행원가, 순실현가치, 현재가치는 모두 자산과 부채를 돈으로 표현할 때 등장하지만 성격과 적용 장면이 다르다. 현재의 IFRS 개념체계는 큰 틀에서 역사적원가와 현행가치 계열을 구분하며, 현행가치에는 공정가치, 사용가치와 이행가치, 현행원가 등이 포함된다. 순실현가치는 재고자산 기준서에서 특히 중요하고, 현재가치는 미래 현금흐름을 할인하는 측정기법으로 여러 기준서에서 쓰인다. 따라서 네 개를 같은 줄에 놓고 외우기보다 어떤 정보와 시점을 반영하는지 비교해야 차이가 선명해진다.

II. 본론

1) 거래 시점에 닻을 내리는 역사적원가

역사적원가는 자산을 취득하거나 부채가 발생한 거래 시점의 가격 정보에 기초한다. 자산은 보통 취득 대가와 거래에 직접 관련된 원가를 바탕으로 최초 장부금액이 정해진다. 이후에는 감가상각이나 상각, 손상, 원금 상환 같은 사건을 반영해 금액이 달라질 수 있지만 출발점은 과거 거래 가격이다. 그래서 역사적원가를 "처음 금액이 영원히 그대로 남는 방법"으로 이해하면 정확하지 않다. 측정의 뿌리는 과거 거래에 두되 자산의 소비와 손상 같은 후속 변화를 반영한다.

장점은 검증 가능성과 이해하기 쉬운 출발점이다. 기업이 설비를 5,000만원에 현금으로 샀다면 계약서와 세금계산서, 지급 자료로 금액을 확인할 수 있다. 시장가격을 매일 추정할 필요도 없다. 실제 거래 가격은 기업이 그 자산을 얻기 위해 얼마를 희생했는지 보여 준다. 비용과 수익을 대응해서 영업성과를 볼 때도 취득원가는 유용하다. 재고를 60에 사서 100에 팔았다면 판매 시점의 이익 40은 거래에서 얻은 마진을 직관적으로 보여 준다.

약점은 가격 변화가 큰 환경에서 현재 경제 상태와 거리가 생길 수 있다는 점이다. 오래전에 10억원에 산 토지의 경제적 가치가 크게 올라도 역사적원가 모형만 쓴다면 장부금액은 현재 시장 상황을 충분히 반영하지 못한다. 반대로 자산 가치가 급격히 떨어졌는데 손상 인식 조건을 충족하기 전까지 과거 원가가 남아 있으면 회수 가능성보다 장부금액이 높아 보일 수 있다. 그래서 K-IFRS는 모든 항목을 역사적원가 하나로 측정하지 않고 자산과 부채의 성격에 맞춰 다른 측정기준도 사용한다.