재무회계 레포트 - 발생기준회계 및 현금기준회계에 따른 수익과 비용인식을 설명하고, 발생기준회계가 아닌 현금기준회계

I. 서론

카드로 물건을 사고 결제일이 한 달 뒤라면 지출은 어느 달의 일일까. 생활비 가계부라면 통장에서 돈이 빠져나간 날에 적어도 크게 불편하지 않다. 재무회계에서는 사정이 달라진다. 12월에 서비스를 제공하고 대금을 1월에 받았다고 해서 1월에야 수익이 생긴 것으로 기록하면 12월에 이루어진 경제활동이 장부에서 사라진다. 반대로 1년치 보험료를 한꺼번에 냈다고 그날 전액을 비용으로 처리하면 앞으로 여러 달에 걸쳐 얻을 보장과 비용의 관계가 끊긴다. 수익과 비용을 언제 인식하느냐는 장부 날짜를 정하는 기술 문제가 아니라 한 기간의 성과와 기말의 권리와 의무를 어떻게 보여 줄지 정하는 문제다. 발생기준과 현금기준의 차이점을 이해해야 손익계산서의 이익이 통장 잔액과 왜 다를 수 있는지도 설명할 수 있다.

II. 본론

1) 거래가 이루어진 때를 기록하는 발생기준의 수익과 비용

발생기준회계는 현금의 수취나 지급 시점과 상관없이 거래와 사건의 경제적 효과가 발생한 기간에 수익과 비용을 인식하는 방식이다. 국제회계기준의 개념체계도 발생기준 정보가 현금의 이동 시점이 달라도 거래와 사건의 효과를 해당 기간에 나타내므로 기업의 과거 성과와 미래 현금흐름을 평가하는 데 더 나은 기초를 준다고 설명한다. 재무제표가 한 해 동안 벌어들인 성과를 보여 주려면 12월에 제공한 재화나 용역은 대금을 1월에 받아도 12월의 경제활동으로 잡혀야 한다. 그 대가를 아직 받지 않았다면 수익과 함께 받을 권리인 매출채권 같은 자산이 남는다.

수익 인식은 통장에 입금된 금액을 그대로 더하는 일이 아니다. 재화가 고객에게 이전되었거나 약속한 용역을 수행하여 기업이 대가를 받을 권리를 얻었는지 살펴야 한다. 예를 들어 12월 20일에 100만 원 상당의 용역을 끝냈고 계약에 따라 1월 10일에 돈을 받기로 했다면, 12월 말 재무제표에는 100만 원의 수익과 같은 금액의 받을 권리가 나타난다. 현금은 아직 0원이지만 경제적 성과는 이미 생겼다. 1월에 돈을 받는 순간에는 새로운 수익을 또 기록하지 않고 매출채권이 현금으로 바뀐 것으로 처리한다. 같은 사건을 수익으로 두 번 세지 않는 이유가 여기에 있다.

반대 상황도 있다. 고객에게 6개월 동안 서비스를 제공하기로 하고 시작 전에 60만 원을 받았다고 하자. 입금된 60만 원 전체가 그날의 수익이 되는 것은 아니다. 아직 제공하지 않은 부분에 관해서는 앞으로 서비스를 이행해야 할 의무가 남아 있기 때문이다. 해당 금액은 처음에는 계약부채나 선수금 성격으로 기록되고, 약속한 서비스를 수행하는 기간에 맞춰 수익으로 옮겨 간다. 돈을 먼저 받았다는 사실과 수익을 벌었다는 사실을 구분하는 셈이다. 선입금이 많다고 영업성과가 즉시 좋아지는 것은 아니라는 점도 이런 처리에서 드러난다.