재무회계 레포트 - 발생기준회계가 아닌 현금기준회계 방법으로 수익 및 비용을 인식하여 재무제표를 작성할 경우 나타날

I. 서론

통장 잔액은 눈에 잘 들어온다. 돈이 들어오면 벌었고 돈이 나가면 썼다고 생각하기 쉽다. 작은 모임 회계라면 이런 방식만으로도 어느 정도 관리할 수 있다. 기업의 재무제표에서는 문제가 달라진다. 상품을 이미 넘겼는데 대금은 다음 달에 받을 수 있고, 1년치 보험료를 미리 낼 수도 있으며, 이번 달 사용한 전기료가 다음 달에 빠져나갈 수도 있다. 현금기준회계는 현금 수수 시점에 수익과 비용을 잡기 때문에 경제활동이 실제로 일어난 기간과 기록 시점이 어긋난다. 발생기준회계는 현금의 이동과 별개로 수익을 얻을 권리와 비용 부담이 생긴 시점에 거래를 반영한다. 재무제표가 한 기간의 성과와 재무상태를 보여 주려면 그 차이가 매우 중요하다.

II. 본론

1) 돈이 들어온 날과 경제활동이 일어난 날의 어긋남

현금기준에서 가장 먼저 생기는 문제는 수익의 기간 귀속이 흔들린다는 점이다. 12월에 상품을 인도하고 고객이 대금을 1월에 지급했다면 현금기준은 1월 수익으로 기록한다. 그러나 기업은 12월에 판매 의무를 이행했고 고객에게 받을 권리를 얻었다. 12월의 판매 활동을 평가하려면 수익은 12월에 반영되는 편이 경제적 실질과 맞는다. 현금 수령이 늦다는 이유로 12월 성과에서 판매를 빼면 해당 기간의 매출과 이익이 실제보다 작게 나타난다.

숫자로 놓고 보면 왜곡이 더 쉽게 드러난다. 교육 서비스를 제공하는 사업자가 12월에 다음 해 1월부터 12개월 동안 제공할 프로그램 대금 1,200만원을 한꺼번에 받는 사례를 생각해 볼 수 있다. 현금기준만 쓰면 12월에 1,200만원 전부가 수익처럼 들어갈 수 있다. 아직 수업을 한 번도 제공하지 않았는데 12월 이익이 크게 늘어난다. 1월부터 실제 서비스를 제공하는 동안에는 현금이 새로 들어오지 않는다는 이유로 수익이 거의 잡히지 않을 수도 있다. 발생기준에서는 서비스 제공 의무가 남은 부분을 부채 성격으로 보고 수행한 기간에 맞춰 수익을 인식하는 생각이 필요하다. 한국회계기준원이 공개한 수업료 수익 질의회신도 고객과의 계약에서 생기는 수익을 언제 인식할지 계약과 수행의무를 기준으로 판단하는 흐름을 보여 준다. 현금 수령은 중요한 사실이지만 수익의 완성과 같은 사건은 아니다.

비용 쪽에서도 1년치 보험료 1,200만원을 1월에 한꺼번에 냈다는 사례를 생각할 수 있다. 현금기준으로 1월 비용 1,200만원을 모두 기록하면 1월 이익은 크게 줄고 2월부터 12월까지는 보험 서비스를 계속 이용하면서도 관련 비용이 나타나지 않는다. 월별 성과를 비교하는 관리자는 1월에 사업이 나빠졌다고 오해할 수 있다. 발생기준에서는 아직 사용하지 않은 기간의 보험료를 선급된 자원으로 두고 시간이 지나 서비스가 소비될 때 비용으로 배분한다. 같은 원리는 임대료와 유지보수 계약에도 적용된다. 현금이 먼저 나간다고 경제적 효익을 그날 모두 소비한 것은 아니다. 재무제표가 기간별 성과를 보여 주려면 지급일보다 자원이 실제로 사용된 시점을 따져야 한다.