원가회계 레포트 - 흡수원가계산과 변동원가계산의 개념과 활용에 대해 설명하시오.

I. 서론

원가회계를 배우며 가장 헷갈렸던 순간은 같은 제품을 같은 수량만큼 팔았는데 계산 방법에 따라 영업이익이 달라지는 연습문제를 만났을 때였다. 매출도 같고 실제로 지출한 돈도 같은데 숫자가 바뀌니 계산 중 실수했다고 생각했다. 답을 다시 맞춰 보니 문제는 산수가 아니라 고정제조간접원가를 어느 시점의 비용으로 볼 것인가에 있었다. 흡수원가계산은 생산에 들어간 고정제조간접원가를 제품원가에 포함하고, 변동원가계산은 그 금액을 발생한 기간의 비용으로 처리한다. 두 방법의 차이점은 원가 항목을 분류하는 기술에 그치지 않고 재고, 이익, 단기 의사결정을 읽는 관점을 바꾼다.

II. 본론

1) 고정제조간접원가를 제품에 담는 흡수원가계산

흡수원가계산은 제품을 만드는 데 든 제조원가를 제품원가에 흡수시키는 방법이다. 직접재료원가, 직접노무원가, 변동제조간접원가와 함께 고정제조간접원가도 제품원가에 포함한다. 공장 건물의 감가상각비나 생산설비 관련 고정비처럼 생산량이 당장 줄어도 일정하게 발생하는 제조간접원가가 제품에 배부된다. 생산된 제품이 판매되지 않고 재고로 남으면 그 제품에 배부된 고정제조간접원가 역시 재고자산에 남는다. 제품이 팔리는 시점에 재고자산이 매출원가로 옮겨 가면서 비용으로 인식된다.

한국채택국제회계기준 제1002호 재고자산은 재고자산의 전환원가에 직접노무원가뿐 아니라 고정 및 변동 제조간접원가의 체계적인 배부액을 포함하도록 한다. 고정제조간접원가는 정상조업도를 바탕으로 배부하며 생산량이 비정상적으로 낮다고 해서 제품 1개에 과도한 고정비를 얹지 않는다. 배부되지 않은 고정제조간접원가는 발생한 기간의 비용으로 처리된다. 이 원칙을 보면 흡수원가계산에서 고정비를 제품에 포함한다는 말도 무조건 모든 고정비를 재고에 밀어 넣는다는 뜻이 아님을 알 수 있다. 제조와 관련된 고정원가를 합리적인 기준으로 배부한다는 조건이 붙는다.

숫자로 보면 구조가 더 선명하다. 한 기간에 제품 1,000개를 생산했고 변동제조원가가 개당 8,000원, 기간의 고정제조간접원가가 2,000,000원이라고 해 보겠다. 정상적인 생산 수준과 실제 생산량이 비슷해 고정제조간접원가를 1,000개에 배부한다면 개당 2,000원이 더해진다. 흡수원가계산의 단위 제품원가는 10,000원이 된다. 이 가운데 800개를 팔고 200개가 재고로 남으면 남은 재고에는 제품 200개에 해당하는 고정제조간접원가 400,000원이 포함된다. 그 금액은 판매 시점까지 자산에 머무른다.

흡수원가계산의 장점은 제품 생산에 필요한 자원을 넓게 포착한다는 데 있다. 생산설비와 공장 공간은 제품을 만들기 위해 존재하며, 생산량에 비례해서 현금이 나가지 않더라도 생산 활동과 무관한 비용이라고 하기 어렵다. 제품의 장기적인 수익성을 판단하거나 재고자산을 재무제표에 표시할 때 고정제조간접원가를 빼면 생산에 필요한 비용이 너무 작게 잡힐 수 있다. 외부 재무보고에서 재고자산 원가에 고정 및 변동 제조간접원가를 체계적으로 배부하는 이유도 여기에 있다.