원가회계 레포트 - 원가배부기준 결정 시의 지침 4가지를 설명하고, 보조부문 상호 간 용역수수관계의 인식 여부에 따른

I. 서론

원가회계 문제를 풀 때 가장 헷갈렸던 순간은 총원가가 아니라 "누가 이 원가를 부담해야 하는가"를 정할 때였다. 공장 전기료처럼 사용량을 측정하기 쉬운 비용도 있지만, 공용 설비 관리비나 인사 지원비처럼 여러 부문이 함께 혜택을 받는 비용은 한곳에 바로 붙이기 어렵다. 보조부문끼리 서로 서비스를 제공하면 문제는 더 복잡해진다. 동력부문이 수선부문에 전기를 공급하고 수선부문이 다시 동력부문의 설비를 고쳐 준다면 어느 쪽 원가를 먼저 계산해야 하는지부터 결정해야 한다. 원가배부는 숫자를 나누는 계산 이전에 어떤 관계를 중요하게 볼지 정하는 판단 과정이다.

II. 본론

1) 원가를 어디에 붙일지 정하는 4가지 기준

원가배부는 직접 추적하기 어려운 간접원가를 합리적인 기준에 따라 원가대상에 나누는 과정이다. 제품이나 부문에 바로 확인할 수 있는 직접재료원가와 달리 공통으로 발생한 원가는 배부기준이 필요하다. 배부기준을 잘못 고르면 총원가 자체는 같아도 제품별 원가나 부문별 성과가 다르게 계산될 수 있다. 가격 결정, 성과평가, 재고자산 평가에 잘못된 신호를 줄 수 있으므로 기준 선택은 계산식보다 앞선 문제다.

인과관계기준은 원가가 발생한 원인을 찾아 그 원인과 관련된 원가대상에 배부하는 방법이다. 전력 사용량이 많아 전기료가 늘었다면 각 부문의 전력 사용량을 기준으로 전기료를 나누는 방식이 가장 자연스럽다. 기계 가동시간이 수선비 발생과 밀접하다면 가동시간도 후보가 된다. 원가를 발생시킨 행동과 배부기준이 가까울수록 담당자는 왜 해당 원가를 부담하는지 이해하기 쉽다. 관리자가 원가를 통제할 때도 어떤 활동을 줄여야 비용이 줄어드는지 연결해서 볼 수 있다.

인과관계기준이 가장 설득력 있는 경우가 많지만 모든 공통원가에서 원인을 정확히 찾을 수 있는 것은 아니다. 건물 보안비가 특정 제품 때문에 생겼다고 말하기 어렵고, 전체 조직의 이미지 광고가 어느 제품의 매출에 얼마만큼 영향을 줬는지 정확히 측정하기도 어렵다. 측정 비용이 너무 크면 정교한 기준을 만들기 위해 드는 비용이 배부 정보의 가치보다 커질 수도 있다. 회계정보는 정확성뿐 아니라 필요한 시간과 비용 안에서 만들어져야 한다.

수혜기준은 원가대상이 공통 활동에서 얻은 경제적 효익의 정도에 따라 원가를 부담하게 한다. 원가의 직접 원인을 찾기 어렵더라도 누가 더 많은 서비스를 받았는지 확인할 수 있을 때 쓴다. 공용 교육 프로그램을 여러 부문이 이용했다면 참여 인원이나 이용시간을 기준으로 배부하는 방법을 생각할 수 있다. 공용 창고를 쓰는 정도가 부문마다 다르면 사용 면적이나 물동량이 수혜 정도를 나타낼 수도 있다. 핵심은 비용을 만든 원인보다 제공받은 혜택의 크기를 본다는 데 있다.

수혜를 측정할 때는 형식적인 수치와 실제 효익이 다를 수 있다는 점을 조심해야 한다. 공용 시스템에 접속한 횟수가 많다고 해서 반드시 더 큰 혜택을 받았다고 말할 수는 없다. 이용시간이 길어진 이유가 시스템이 느려서일 수도 있다. 측정 가능한 숫자가 있다는 이유로 곧바로 좋은 배부기준이 되는 것은 아니다. 배부기준이 서비스 사용 정도를 얼마나 잘 대신하는지 확인해야 한다.