원가관리 과제 레포트 - 개별원가계산과 종합원가계산의 차이점에 대해 비교분석해보자.

I. 서론

원가계산에서 평균은 편리하지만 때로는 중요한 차이를 지운다. 맞춤 주문 두 건이 전혀 다른 재료와 작업시간을 썼는데 한 달 생산량으로 나눈 평균원가만 제시하면 어느 주문이 이익을 남겼는지 알기 어렵고, 동일한 제품 수천 개가 한 공정을 통과하는데 개별번호로 추적하면 기록이 생산보다 더 바빠질 수 있다. 계산법은 기억의 해상도를 정한다. 개별원가계산은 주문이나 작업의 차이를 끝까지 기억하는 반면 종합원가계산은 일정 기간 공정에 발생한 원가를 동질적인 생산물에 평균적으로 나눈다. 차이를 비교할 때 원가대상과 집계기간과 재공품 처리와 제조간접비 배부를 함께 보면 두 계산법이 왜 서로 다른 표를 사용하는지 이해하기 쉽다. 분석의 목적은 이름을 구별하는 데 있지 않고 어떤 환경에서 평균화가 유용하며 언제 평균이 왜곡을 만드는지 찾는 데 있다.

II. 본론

1) 주문별 기억과 공정별 평균의 차이

개별원가계산의 원가대상은 특정 작업이다. 직접재료는 재료청구서나 출고기록으로 작업에 연결하고 직접노무는 작업시간에 따라 추적하며 제조간접비는 예정배부율을 이용해 작업별로 배부하는 구조가 대표적이다. 계산상 주문 하나가 원가의 경계다. 작업이 완료되지 않았다면 그동안 모인 원가는 재공품에 남고 완성되면 제품으로 이동한다. 맞춤 제작이나 프로젝트형 생산처럼 주문별 규격과 투입량이 크게 다르면 고객별 견적과 작업별 수익성을 보기 위해 세밀한 추적이 필요하다. 개별원가계산은 차이를 보존하는 대신 기록량이 늘어나는 비용을 감수한다.

종합원가계산은 특정 작업보다 공정과 기간을 원가집계의 중심으로 삼는다. 동일하거나 비슷한 제품이 연속적으로 생산될 때 한 달의 재료비와 가공원가를 공정에 모아 완성품과 기말재공품에 배분한다. 개별 계산에서는 평균이 핵심이다. 제품 한 단위마다 어느 재료가 들어갔는지 추적하는 것이 경제적이지 않거나 필요하지 않을 때 공정 전체의 평균원가가 유용하다. 생산원가보고서에서는 물량의 흐름과 원가의 흐름을 함께 맞추며 기초재공품과 당기착수량이 완성품과 기말재공품으로 어떻게 나뉘었는지 확인한다. 시간은 작업 완료시점보다 회계기간에 맞춰 잘린다.

따라서 가장 큰 차이는 원가를 어느 크기로 묶느냐에 있다. 개별 계산은 주문별 차이를 살리는 대신 많은 기록이 필요하고 종합 계산은 기간 평균으로 기록을 줄이는 대신 개별 단위의 차이를 포기한다. 관리상 정보손실의 위치가 다르다. 주문별로 품질과 설계가 다른 환경에서 종합원가를 쓰면 복잡한 주문의 부담이 표준 주문에 퍼질 수 있고 동질적 대량생산에서 개별 추적을 강요하면 얻는 정보보다 추적비가 더 커질 수 있다. 계산법 선택은 정확성과 경제성의 균형을 잡는 일이다.

2) 단위원가가 만들어지는 시점과 자료의 모양

단위원가가 만들어지는 시점도 다르다. 개별원가계산에서는 작업이 끝난 뒤 그 작업에 모인 총제조원가를 완성수량으로 나누어 단위원가를 알 수 있고 작업 중에는 누적 원가가 재공품으로 남는다. 공정 보고에서는 작업 완료가 신호다. 종합원가계산은 기간이 끝날 때 공정원가를 완성품환산량에 나누며 아직 미완성인 재공품의 완성도를 반영하는 절차가 필요하다. 같은 100개라도 재료가 모두 투입되고 가공이 절반 끝난 100개와 완성품 100개는 가공원가 부담이 다르다. 그래서 종합원가계산에는 완성품환산량이라는 별도 개념이 필요하다.